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稅制改革為天津服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來新機(jī)遇
——市財(cái)稅部門負(fù)責(zé)人就“營改增”試點(diǎn)工作答記者問
按照國務(wù)院的統(tǒng)一部署，天津市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)將于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。營改增試點(diǎn)工作不僅有利于完善稅收體制、消除重復(fù)征稅，也為天津調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合，加快服務(wù)業(yè)健康發(fā)展，建設(shè)國際港口城市、北方經(jīng)濟(jì)中心和生態(tài)城市帶來新機(jī)遇。
營業(yè)稅和增值稅都是我國稅制中的主體稅種，覆蓋面廣，稅收收入多，涉及到千千萬萬納稅人的切身利益，因此，營改增試點(diǎn)改革備受社會(huì)和廣大納稅人關(guān)注。稅制改革給天津發(fā)展帶來哪些積極影響？有哪些企業(yè)被納入試點(diǎn)范圍？改革后的稅率有哪些調(diào)整？稅制改革過渡期有何舉措？怎樣確保新舊稅制的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換？在濱海新區(qū)注冊享受****和地方特殊稅收優(yōu)惠的企業(yè)納入試點(diǎn)范圍后在稅收方面會(huì)有怎樣的變化？企業(yè)的納稅額會(huì)不會(huì)降下來？……帶著這些問題，天津日報(bào)記者采訪了市財(cái)政局（市地方稅務(wù)局）副局長梁宣健、市****稅務(wù)局總經(jīng)濟(jì)師董繼業(yè)。
營改增帶動(dòng)二三產(chǎn)業(yè)融合（小題）
記 者：天津代辦營業(yè)執(zhí)照****擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍的意義在那里？
梁宣健：國務(wù)院決定，將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到包括天津在內(nèi)的8省市，我市將于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。這是中央政府致力于建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，促進(jìn)調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長的重要舉措。所謂營改增，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅征收范圍，將部分服務(wù)業(yè)納入征收增值稅范圍，而不再征收營業(yè)稅，并且增加兩檔增值稅低稅率。營業(yè)稅是按營業(yè)額全額征稅，不能扣除經(jīng)營進(jìn)項(xiàng)稅，而增值稅是銷項(xiàng)稅扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的差額征稅。打個(gè)比方，某運(yùn)輸服務(wù)公司月運(yùn)營收入5萬元，如果繳納營業(yè)稅要按營業(yè)額全額納稅，若改繳增值稅，就可以按運(yùn)營收入計(jì)算的增值稅，抵扣大約30%左右的購車、燃油等前道環(huán)節(jié)繳納的增值稅后的差額繳稅，抵扣得越多，公司要繳的增值稅就越少�？梢�，營改增從制度上解決了營業(yè)稅稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)了增值稅稅制下“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，改革使得稅收征管服務(wù)更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高****綜合實(shí)力具有重要意義。將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)****化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
記 者：****為什么在交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)？
梁宣�。�****選擇交通運(yùn)輸業(yè)營改增試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)****和地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升****和地區(qū)綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步。
記 者：天津作為試點(diǎn)地區(qū)將承擔(dān)哪些工作？營改增對天津發(fā)展會(huì)帶來哪些積極影響？
梁宣�。禾旖蚴抢^上海之后全國第二批實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的地區(qū)，也是****批在國稅和地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)地區(qū)開展試點(diǎn)的城市，我市與其他8個(gè)地區(qū)一樣擔(dān)負(fù)者營改增先行先試，為其他省市稅制改革提供借鑒的任務(wù)。天津作為沿海港口城市，第二產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，對外貿(mào)易和國內(nèi)消費(fèi)市場活躍，納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，可以進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)****化分工，推動(dòng)二三產(chǎn)業(yè)融合，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，促進(jìn)交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)聚集，帶動(dòng)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。以我市軟件行業(yè)為例，由于軟件服務(wù)企業(yè)所服務(wù)的對象大部分為第二、三產(chǎn)業(yè)客戶，營改增后其開具的發(fā)票可在服務(wù)對象進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣，從而降低了第二、三產(chǎn)業(yè)的成本，同時(shí)也可以刺激對軟件服務(wù)企業(yè)需求的增加，營改增對我市第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展是個(gè)長期利好。2011年天津服務(wù)業(yè)增加值占GDP的46.1%，高于全國平均水平5.7個(gè)百分點(diǎn)，服務(wù)業(yè)稅收對財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率已經(jīng)超過第二產(chǎn)業(yè)。通過營業(yè)稅改征增值稅，可以進(jìn)一步消除我市服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，促進(jìn)服務(wù)業(yè)不斷做大做強(qiáng)，為我市“十二五”末實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重達(dá)到50%以上目標(biāo)提供了契機(jī)。
“1+6”類企業(yè)納入營改增（小題）
記 者：天津營改增試點(diǎn)都涉及那些企業(yè)和納稅人？
梁宣�。喊凑�****統(tǒng)一規(guī)定，我市及新增試點(diǎn)地區(qū)與上海市適用同樣的試點(diǎn)方案、試點(diǎn)行業(yè)和政策安排。我市營改增試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍簡稱為“1+6”行業(yè)。1個(gè)行業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)；6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分別是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，符合上述條件的企業(yè)或納稅人將被列入我市“營改增”的范圍。具體應(yīng)稅服務(wù)范圍請納稅人參考下面刊登的附表。
記 者：營改增對試點(diǎn)行業(yè)納稅人稅率是如何界定的？
梁宣�。菏紫龋凑赵圏c(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元標(biāo)準(zhǔn)，劃分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的為增值稅一般納稅人，不超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人適用的增值稅率為：提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供國際運(yùn)輸服務(wù)和向境外提供研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用零稅率。小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
記 者：營改增試點(diǎn)具體稅收政策還有哪些？
梁宣�。焊鶕�(jù)財(cái)政部和****稅務(wù)總局有關(guān)試點(diǎn)政策規(guī)定，一是對銷售使用過的固定資產(chǎn)，以試點(diǎn)實(shí)施時(shí)間為界，適用不同的增值稅稅率；二是對兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供試點(diǎn)勞務(wù)的，規(guī)定按一般計(jì)稅方法繳稅；三是跨年度業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅，按不同情形適用申請退還、進(jìn)行補(bǔ)繳等處理；四是規(guī)定除指定航空運(yùn)輸企業(yè)外的其他航運(yùn)企業(yè)，主要是不能完整核算增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額的分支機(jī)構(gòu)，仍按原營業(yè)稅規(guī)定繳稅，不繳納增值稅。
記 者：增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人計(jì)稅方式不同，怎樣把握？
梁宣健：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分主要以應(yīng)稅服務(wù)規(guī)模大小確定，但也有一些特殊情況需要關(guān)注。一是未與我國達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的境外單位和個(gè)人向境內(nèi)提供相關(guān)國際運(yùn)輸服務(wù)，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅；二是對被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的相關(guān)服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納；三是對試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人跨試點(diǎn)實(shí)施時(shí)間的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅等。
記 者：在我市注冊的相關(guān)企業(yè)，營改增試點(diǎn)后哪些行為可以繼續(xù)享受營業(yè)稅時(shí)的優(yōu)惠政策？
梁宣健：****試點(diǎn)政策規(guī)定，****給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)納稅人屬于下列行為的，采取免征增值稅辦法予以延續(xù)：個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)；試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2013年12月31日，注冊在屬于試點(diǎn)地區(qū)的中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)；臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入；臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)；隨軍家屬就業(yè)；軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)；失業(yè)人員就業(yè)。試點(diǎn)企業(yè)納稅人屬于下列行為的，采取增值稅即征即退辦法予以延續(xù)：注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)；安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法；上述政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計(jì)收入的比例達(dá)到50%的單位；有關(guān)享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件、定義、管理要求等按照《財(cái)政部****稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分的；經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分的，實(shí)行增值稅即征即退。財(cái)政部、****稅務(wù)總局關(guān)于北方航運(yùn)中心核心功能區(qū)營業(yè)稅政策規(guī)定，對注冊在東疆保稅港區(qū)的航運(yùn)企業(yè)從事海上國際航運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅；對從事貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅政策，營改增后相關(guān)企業(yè)繼續(xù)享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。此外，對市政府規(guī)定給予試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，包括營業(yè)稅減免和稅收先征后返，按照原規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠內(nèi)容、優(yōu)惠程度、優(yōu)惠期限等，通過試點(diǎn)行業(yè)增值稅先征后返方式落實(shí)。
記 者：原實(shí)行營業(yè)稅差額納稅的企業(yè)，營改增試點(diǎn)后銷售額如何確定？
梁宣�。阂皇窃圏c(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照****有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。二是試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照****有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。三是試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照****有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。上面所說的允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合****有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。
試點(diǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)減稅11億元（小題）
記 者：我市營改增試點(diǎn)后，試點(diǎn)企業(yè)及相關(guān)納稅人的稅負(fù)是否會(huì)下降？對部分稅負(fù)可能增加的企業(yè)有何政策措施？
梁宣�。航�(jīng)過測算，我市營改增試點(diǎn)后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)將有較大幅度下降，大部分一般納稅人稅負(fù)有所下降，現(xiàn)有增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而有所降低，相關(guān)行業(yè)稅負(fù)將普遍減輕，目前我市涉及營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)有5.1萬戶，預(yù)計(jì)減稅11億元。但由于各試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)營模式、發(fā)展階段、成本結(jié)構(gòu)不同，改革初期少量企業(yè)稅負(fù)可能有所上升。隨著企業(yè)經(jīng)營模式變化、增值稅鏈條加長等因素調(diào)整，這種影響將會(huì)逐漸減弱。為有效平衡這部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)，有必要實(shí)施過渡性財(cái)政政策給予扶持。我市將建立“營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革財(cái)政扶持資金”，幫助試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)確實(shí)有所增加的，可向財(cái)稅部門申請財(cái)政專項(xiàng)資金扶持。
記 者：目前我市營改增試點(diǎn)工作進(jìn)展情況如何？
梁宣�。菏姓叨戎匾�“營改增”試點(diǎn)工作，要求財(cái)稅部門抓緊實(shí)施改革方案和相關(guān)政策，明確工作職責(zé)，細(xì)化工作要求，落實(shí)工作措施。我市成立了“營改增”試點(diǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，協(xié)調(diào)解決試點(diǎn)改革中的重大問題，全力推動(dòng)各項(xiàng)工作，使政策不折不扣地落到實(shí)處。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)營改增具體工作。辦公室設(shè)在市財(cái)政局，抽調(diào)市財(cái)政、國稅、地稅人員集中辦公。目前，市財(cái)稅部門已完成試點(diǎn)企業(yè)核查和征管資料移交轉(zhuǎn)移工作，擬定了試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠過渡性辦法，以及對營改增后部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加財(cái)政扶持政策，稅務(wù)部門正在抓緊建立征管信息共享系統(tǒng)。下一步，市財(cái)政部門將進(jìn)一步研究試點(diǎn)過渡政策操作辦法；國稅部門對試點(diǎn)企業(yè)及征收機(jī)關(guān)開展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作；地稅部門開展原營業(yè)稅納稅戶發(fā)票繳銷納稅限定等工作。試點(diǎn)企業(yè)的納稅人要積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，及時(shí)了解掌握改革試點(diǎn)的相關(guān)政策，調(diào)整與改革試點(diǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法，提前做好納稅人認(rèn)定、申報(bào)納稅等方面準(zhǔn)備工作，確保今年12月1日實(shí)現(xiàn)新舊稅制的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。
記 者：營改增后有關(guān)企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
梁宣�。骸敦�(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號）規(guī)定了試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理方法，明確了增值稅期末留抵稅額、取得過渡性財(cái)政扶持資金、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理方式。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。一般納稅人****購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
稅制轉(zhuǎn)換其他征管關(guān)系不變（小題）
記 者：納入“營改增”試點(diǎn)范圍的納稅人現(xiàn)在需要做哪些準(zhǔn)備工作？
董繼業(yè)：我市納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的納稅人，要在今年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。試點(diǎn)納稅人營改增后，原地稅部門主管戶改征增值稅后將成為國、地稅共管戶，其增值稅由國稅部門征收，其他稅種征管關(guān)系不變，繼續(xù)由地稅部門征收。試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)范圍既包括營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)又包括增值稅應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)分別向國稅、地稅部門申報(bào)納稅。9月至11月期間，市國稅部門要對試點(diǎn)范圍的納稅人開展認(rèn)定，初步認(rèn)定的試點(diǎn)企業(yè)納稅人要參加相關(guān)業(yè)務(wù)政策培訓(xùn)，做好發(fā)票稅控系統(tǒng)安裝等增值稅征收前準(zhǔn)備工作，保證按照****規(guī)定時(shí)間實(shí)施新舊稅制轉(zhuǎn)換。
記 者：試點(diǎn)期間如何做好增值稅與營業(yè)稅之間的銜接?
董繼業(yè)：由于增值稅和營業(yè)稅的制度差異、改革試點(diǎn)僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)施，必然帶來試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問題。為妥善處理好這些問題，財(cái)政部和****稅務(wù)總局在試點(diǎn)文件中從三個(gè)方面做出了安排：一是不同地區(qū)之間的稅制銜接。納稅地點(diǎn)和適用稅種，以納稅人機(jī)構(gòu)所在地作為基本判定標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)納稅人在非試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)就地繳納營業(yè)稅的，允許其在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵減。二是不同納稅人之間的稅制銜接。對試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人從事同類經(jīng)營活動(dòng)，在分別適用增值稅和營業(yè)稅的同時(shí)，就運(yùn)輸費(fèi)用抵扣、差額征稅等事項(xiàng)，分不同情形做出了規(guī)定。三是不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接。對納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面，做出了細(xì)化處理規(guī)定。
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記 者：營改增試點(diǎn)納稅人從何時(shí)開始申報(bào)繳納增值稅？其增值稅發(fā)票如何開具？
董繼業(yè)：我市營改增后，試點(diǎn)企業(yè)納稅人應(yīng)于2012年12月1日起開具增值稅發(fā)票，于2013年1月1日起申報(bào)繳納增值稅。關(guān)于開具增值稅發(fā)票的問題，自2012年12月1日起，本市試點(diǎn)企業(yè)中的增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票（含貨運(yùn)專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票需使用****稅務(wù)總局規(guī)定的稅控裝置和系統(tǒng)開具。小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票。
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