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解讀上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案
對(duì)于民營企業(yè)目前稅收負(fù)擔(dān)情況，有超過8成的民營企業(yè)家認(rèn)為“很重”或“較重”，15.6%的企業(yè)家認(rèn)為“一般”，僅0.5%的企業(yè)家認(rèn)為“較輕”。
2012年1月1日起，上海市將正式開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，分別制訂了“實(shí)施辦法”、“試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)”和“試點(diǎn)過渡政策”的規(guī)定等3個(gè)指導(dǎo)性文件。相關(guān)企業(yè)要特別留意細(xì)分業(yè)已公布的增值稅擴(kuò)圍政策和即將出臺(tái)的具體細(xì)則規(guī)定之利弊，構(gòu)筑好稅收防火墻，在盡可能多地享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，注意稅收風(fēng)險(xiǎn)防范。
增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)方案的特點(diǎn)
營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的計(jì)稅方法設(shè)計(jì)了一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法兩種。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案在全國各行業(yè)推廣之后，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法；金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。此外，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
為平衡稅負(fù)，保持現(xiàn)行稅收政策的連續(xù)性，在試點(diǎn)過渡期，對(duì)正在實(shí)施的部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)稅收優(yōu)惠。比如，對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除；而對(duì)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)和經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
營業(yè)稅轉(zhuǎn)型后的稅負(fù)分析
值得關(guān)注的是，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策對(duì)行業(yè)（企業(yè)）稅負(fù)的影響。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)除了對(duì)采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的小規(guī)模納稅人影響式微外（金融保險(xiǎn)業(yè)除外），由于此次增值稅擴(kuò)圍意在稅制合理（解決重復(fù)征稅），確保稅收中性原則和增值稅鏈條延長(zhǎng)，在考慮財(cái)政承受能力和保持稅負(fù)基本不變的主導(dǎo)思想下，轉(zhuǎn)型的利好因素可能將被個(gè)別行業(yè)（企業(yè)）受到較高稅負(fù)的影響而抵銷。其部分原因來自某些服務(wù)業(yè)由于屬于“創(chuàng)意”或“智力”、“知識(shí)”產(chǎn)品，這部分產(chǎn)品增值額部分相對(duì)較高，繳納的稅收會(huì)明顯提高。這是由增值稅性質(zhì)決定的。
從行業(yè)上來看，技術(shù)（信息、咨詢、轉(zhuǎn)讓、軟件、業(yè)務(wù)流程管理等）服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)以及物流輔助服務(wù)等業(yè)務(wù)的稅負(fù)可能將大幅度提高。運(yùn)輸服務(wù)和倉儲(chǔ)業(yè)也非全部是利好。平安證券發(fā)布的報(bào)告認(rèn)為，按照11%的稅率征收增值稅，運(yùn)輸類企業(yè)與倉儲(chǔ)類企業(yè)需要抵扣的成本項(xiàng)須達(dá)到營業(yè)收入73%與55%，否則企業(yè)稅負(fù)將有所增加。從這個(gè)角度說，所謂積極財(cái)政政策并非就是減稅，結(jié)構(gòu)性減稅，是有加法有減法的保守療法，盡管大的方向疑似為高稅收企業(yè)減負(fù)，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，機(jī)會(huì)只能是結(jié)構(gòu)性的。在此輪稅改的大背景下，很多企業(yè)可能并非收獲的就是蛋糕，比如，資源稅改革、環(huán)保稅開征，甚至碳稅也已經(jīng)在規(guī)劃中，對(duì)企業(yè)還是有影響的。
不過，總體而言，由于營業(yè)稅改征增值稅額消除了重復(fù)征稅因素，在更大行業(yè)范圍內(nèi)（包括原來征收增值稅的制造業(yè)），宏觀稅負(fù)在總額上將會(huì)有所降低，符合結(jié)構(gòu)性減稅的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。正因如此，相關(guān)部委不愿意將新稅率設(shè)置得更低。按照作者的測(cè)算，其他部分服務(wù)業(yè)如果按照5%的稅率設(shè)置，相關(guān)企業(yè)的總體稅負(fù)將會(huì)有所降低，個(gè)別企業(yè)還要對(duì)稅負(fù)再算賬，但是5%的稅率應(yīng)該更符合社會(huì)期待，并可減少原營業(yè)稅在過渡期中政策銜接的摩擦與繁瑣；如果按照6%的稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)基本保持不變，或不增加（但也不減少）。
中國稅收的主要問題之一是名義稅率過高，而由于稅收優(yōu)惠條文過多過濫，涉及多稅種多條款，加之稅收征收管理操作上的或懈怠或強(qiáng)化（所謂灰色空間），導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的（有效）稅率很難從理論上搞清。比如，一項(xiàng)減稅措施，可能被緊縮的稅收征管而抵消其減稅初衷。名義稅率過高不但逼迫政府不斷出臺(tái)優(yōu)惠政策，而且還容易誘發(fā)逃稅動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生。何況，特惠政策很容易受到特殊利益集團(tuán)的操控。此次，在上海試行的營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)該是一個(gè)不錯(cuò)的減稅讓利契機(jī)，而各檔次增值稅稅率確實(shí)有下調(diào)的空間。由于增值稅是我國的****大稅種，對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響巨大，只有調(diào)降增值稅稅率，才能真正實(shí)現(xiàn)減稅讓利的目標(biāo)，也才能真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。
確保增值稅的中性原則
我們知道，從流轉(zhuǎn)稅的功能上看，增值稅的征收范圍越廣，稅基越寬，越能發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，或有的前提是一定要確保稅收的中性。在增值稅擴(kuò)圍過程中，盡量減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，在市場(chǎng)對(duì)資源配置起基礎(chǔ)作用的前提下，有效發(fā)揮增值稅全鏈條和其他稅種各自組織起來的合力的疊加效應(yīng)。
增值稅還有一個(gè)特點(diǎn)就是wall特征，人們想看清其稅負(fù)的終歸宿要翻墻。換言之，盡管增值稅稅負(fù)**終由消費(fèi)者買單，但是稅項(xiàng)在外觀上卻是由廠（商）家繳納，而廠商卻不是增值稅的**終買單人。目前，世界上越來越多的****，尤其是被毆債危機(jī)搞得焦頭爛額的歐洲****，之所以青睞在增值稅上大做文章，正是因?yàn)檎看翁岣咴鲋刀惗惵室欢䝼�(gè)百分點(diǎn)或擴(kuò)大稅基不會(huì)像提高所得稅率那樣容易遭到納稅人的反對(duì)。增值稅稱得上是可聽到“鵝叫聲”**小的稅種。
國務(wù)院確定于上海啟動(dòng)營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，標(biāo)志著我國增值稅擴(kuò)圍改革開始步入深水區(qū)�？v觀我國營業(yè)稅改征增值稅的階段性任務(wù)，今后除保留部分難度較大、不宜轉(zhuǎn)型的業(yè)務(wù)繼續(xù)課征營業(yè)稅外，其它服務(wù)行業(yè)篤定將全部納入增值稅“擴(kuò)圍”目標(biāo)。根據(jù)營業(yè)稅轉(zhuǎn)型改革時(shí)間表，增值稅擴(kuò)圍有望在“十二五”期間在全國范圍內(nèi)全面推開。
另外，新近出爐的《2011年千戶民營企業(yè)跟蹤調(diào)查報(bào)告》顯示，目前我國民營企業(yè)面臨的主要困難，除了成本上升、企業(yè)融資難等老問題外，民營企業(yè)家普遍反映企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重。上述報(bào)告是由中國民建中央與中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)聯(lián)合發(fā)布的，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性。調(diào)查顯示，對(duì)于民營企業(yè)目前稅收負(fù)擔(dān)情況，有超過8成的民營企業(yè)家認(rèn)為“很重”或“較重”，15.6%的企業(yè)家認(rèn)為“一般”，僅0.5%的企業(yè)家認(rèn)為“較輕”。痛下決心解決企業(yè)高稅（費(fèi)）負(fù)的問題業(yè)已經(jīng)到了刻不容緩的地步。我國應(yīng)該考慮實(shí)施一輪具有相當(dāng)規(guī)模的一攬子減稅。
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